Casos de impuestos diferidos en Ecuador

En este artículo abordaremos casos de impuestos diferidos comúnmente tratados en el Ecuador.

¿Cuáles son las leyes en Ecuador que mencionan casos de impuestos diferidos?

La Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno (LORTI), en su artículo innumerado después del Art. 23, establece que:

Para efectos tributarios se permite el reconocimiento de ciertos casos de impuestos diferidos sobre activos y pasivos, bajo las condiciones establecidas en su Reglamento.

El Reglamento a la Ley de Régimen Tributario Interno (RLORTI), en un artículo innumerado posterior al Art. 28, menciona nueve casos específicos en los que se permite el reconocimiento de impuestos diferidos:

1. Pérdidas por deterioro parcial del inventario

Si una empresa registra una provisión por deterioro del inventario en un año determinado (ejemplo: 2017), esta provisión será considerada un gasto no deducible. Sin embargo, se puede reconocer un impuesto diferido activo, que podrá ser utilizado cuando se venda o autoconsuma el inventario.

• Ejemplo:
  • Inventario al costo: $3,000
  • Valor neto de realización: $2,500
  • Provisión por deterioro: ($500)
  • La provisión es un gasto no deducible y se debe registrar en el Formulario 101.

2. Pérdidas esperadas en contratos de construcción

Si existe una alta probabilidad de que los costos totales del contrato sean mayores que los ingresos, estas pérdidas serán no deducibles en el periodo en que se registren contablemente. No obstante, se puede reconocer un impuesto diferido activo.

• Ejemplo:
  • Facturación del 50% de avance de obra: $10,000
  • Costos invertidos: $9,000
  • Costos estimados restantes: $2,000
  • Si la empresa reconoce una pérdida de $1,000, se debe registrar un impuesto diferido activo de $1,000 x 22%.

3. Depreciación por desmantelamiento

Según la NIC 16, el costo de un activo puede incluir la provisión para su desmantelamiento. Sin embargo, esta depreciación no es deducible para efectos tributarios hasta que se ejecute el desmantelamiento.

• Ejemplo:
  • Costo del activo: $10,000
  • Provisión para desmantelamiento: $5,000
  • Depreciación anual no deducible: $500
  • Impuesto diferido activo registrado: $500 x 22% por año.

4. Deterioro de propiedades, planta y equipo (PPE)

La NIC 36 establece que un activo está deteriorado si su valor contable excede su importe recuperable. Para fines tributarios, este deterioro es un gasto no deducible.

• Ejemplo:
  • Valor neto de PPE: $80,000
  • Valor recuperable: $70,000
  • Pérdida por deterioro: $10,000
  • Impuesto diferido activo registrado: $10,000 x 22%.

5. Provisiones no deducibles

Las provisiones que no sean para cuentas incobrables, desmantelamiento, desahucio y pensiones jubilares patronales no son deducibles, pero generan un impuesto diferido activo.

• Ejemplo:
  • Provisión por garantía: $80,000
  • Impuesto diferido activo: $80,000 x 22%.

6. Ganancias o pérdidas por activos no corrientes mantenidos para la venta

La NIIF 5 indica que los activos mantenidos para la venta deben valorarse al menor entre su valor en libros y su valor razonable menos los costos de venta. Cualquier diferencia genera un impuesto diferido.

• Ejemplo:
  • Valor neto de PPE: $80,000
  • Valor razonable menos costos de venta: $50,000
  • Pérdida por deterioro: $30,000
  • Impuesto diferido activo registrado: $30,000 x 22%.

7. Ingresos y costos de activos biológicos

La NIC 41 establece que los activos biológicos se miden a su valor razonable menos los costos de venta. Estos ingresos y costos no son sujetos de renta en el momento de su medición, sino cuando se realice su venta.

• Ejemplo:
  • Costo del activo biológico: $50,000
  • Valor razonable menos costos de venta: $80,000
  • Ganancia por valuación: $30,000
  • Impuesto diferido pasivo registrado: $30,000 x 22%.

8. Pérdidas declaradas luego de la conciliación tributaria

Las pérdidas declaradas después de la conciliación tributaria pueden generar un impuesto diferido, siempre que se cumplan las condiciones establecidas en la LORTI y su reglamento.

9. Créditos tributarios no utilizados

Los créditos tributarios de períodos anteriores pueden ser reconocidos como impuestos diferidos bajo las condiciones de la LORTI y su Reglamento.