Una auditoría financiera basada en riesgo le permite al auditor invertir mejor su tiempo y experiencia profesional.
El auditor se concentra en las áreas donde es más probable que exista una incorrección material debido a:
- el error, o
- al fraude.
Si un auditor no sabe cómo aplicar el enfoque de auditoría financiera basada en riesgos, el riesgo de auditoría aumenta, y podría dañar su reputación y llevarlo a litigios potencialmente costosos.
Este artículo es parte de los elementos de aprendizaje que incluimos en nuestro Curso de Certificación en Auditoría Financiera.
¿Cuántos enfoque de auditoría se utilizan comúnmente?
La práctica nos muestra cuatro enfoques de auditoría diferentes:
- El enfoque de procedimientos sustantivos que es el más antiguo y común
- El enfoque de balance que busca centrarse en pruebas del balance e inferir sobre los demás estados financieros
- En enfoque basado en la confianza del sistema
- El enfoque basado en riesgos
¿Cómo funciona el enfoque de auditoría basado en procedimientos sustantivos?
Básicamente este enfoque exige que el auditor se concentre en realizar:
- pruebas sustantivas detalladas y
- pruebas sustantivas analíticas para obtener la evidencia que necesita para emitir su opinión.
Este enfoque da buenos resultados en compañías con pocas transacciones como una Pyme por ejemplo.
Sin embargo, en compañías con gran volumen de transacciones sería bastante impráctico aplicar este enfoque por el tiempo que se necesitaría para diseñar la prueba y obtener la evidencia necesaria.
¿Cómo funciona el enfoque de auditoría basado en el balance?
En este enfoque, los procedimientos sustantivos se centran en las cuentas de balance (estado de situación financiera), con procedimientos muy limitados que se llevan a cabo en relación con las cuentas de resultados/ingresos y gastos. La justificación de este enfoque es si se prueba que el balance está bien, en consecuencia, los demás estados financieros deberían estar bien.
Personalmente creo que el enfoque es muy bueno para entes auditados con bajo riesgo de incorrección material.
¿Cómo funciona el enfoque basado en la confianza del sistema?
Este enfoque requiere que los auditores primero evalúen la eficacia de los controles internos de una entidad y, a continuación, dirijan los procedimientos sustantivos principalmente a las áreas en las que se considera que no se cumplirán los objetivos de los sistemas (por ejemplo: integridad en el procesamiento de las ventas).
Las pruebas de auditoría son de menor alcance en aquellas áreas en las que se considera que se cumplirán los objetivos de los sistemas:
- integridad,
- exactitud
- corte adecuado, etc.
¿Cómo funciona el enfoque de auditoría financiera basada en riesgo?
En este enfoque, los recursos de auditoría se dirigen a aquellas áreas de los estados financieros que pueden contener declaraciones erróneas materiales (ya sea por error u omisión) como consecuencia de los riesgos a los que se enfrenta la empresa.
El auditor calcula el riesgo de incorrección material debido al fraude o al error en función de:
- el riesgo inherente del negocio del ente auditado
- y su evaluación de la eficacia del sistema de control del ente auditado
¿Por qué es conveniente adoptar un enfoque de auditoría basado en riesgo?
Las Normas Internacionales de Auditoría, específicamente la NIA 315 obliga al auditor a aplicar el enfoque de auditoría financiera basado en riesgos.
El fundamento para esta obligación se basa en el hecho de que cada ente a auditar es diferente.
Tan diferente, con tantos sistemas no integrados totalmente, y con asuntos que escapan del alcance del control interno, que el único enfoque que puede minimizar el riesgo de auditoría es el que se basa en el análisis del nivel de riesgo de incorrección material para las aseveraciones o manifestaciones que hace el preparador de estados financieros.
Cuando el auditor financiero aprende a identificar las manifestaciones del preparador de los estados financieros también puede analizar el riesgo de que esas manifestaciones o aseveraciones no sean válidas.
Por ejemplo:
Un auditor puede, en función de ciertos hechos, estimar el riesgo de que las ventas posiblemente no hayan ocurrido.
Para este caso el auditor deberá buscar si puede obtener evidencia suficiente y confiable de que el sistema de control logra detectar cualquier error o fraude material.
Dependiendo de su conclusión sobre el riesgo residual (el que permanece aún después del control implementado por el ente auditado) el auditor determinará si necesita realizar pruebas sustantivas de auditoría básicas o extendidas.
La ISA 315, Identificación y evaluación de los riesgos obliga al auditor a evaluar su exposición a un riesgo de incorrección material a través de la comprensión de la entidad y su medio ambiente.
En resumen, este enfoque requiere que:
- los auditores identifiquen los riesgos clave del día a día a los que se enfrenta una empresa,
- que consideren el impacto que estos riesgos podrían tener en los estados financieros y, a continuación,
- planifiquen sus procedimientos de auditoría como consecuencia de esos riesgos residuales.
¿Dónde obtener más información?
Siga nuestros cursos de Certificación de Auditoría Financiera basada en riesgos
